注册会计师《审计》题库（1446题）

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ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了与函证相关的审计情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）在注册会计师向甲公司客户乙公司函证具体合同条款时，乙公司在回函中注明“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。注册会计师认为该回复限制了注册会计师对该回函的利用。
　　
（2）注册会计师填列询证函内容后，交由被审计单位会计人员填写被询证者的联系方式，经注册会计师检查后交由该会计人员在邮局寄出询证函。
　　
（3）被询证者将回函直接寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注册会计师，考虑到信封完整，并未显示有打开的痕迹，因此A注册会计师认为该回函是可靠的。
　　
（4）对于审计项目组以电子邮件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
　　
（5）鉴于对60％应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40％的应收账款余额也不存在重大错报，无须实施进一步审计程序。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

知识点：第3章-审计证据

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。乙公司回函中的条款是对回函可靠性不产生影响的条款。
　　（2）不恰当。为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师应独立寄发询证函，不应交由被审计单位的会计人员寄发。
　　（3）不恰当。如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注册会计师，该回函不能被视为可靠的审计证据。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/应收账款仍然可能存在重大错报，需要实施进一步审计程序。