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【新】中级会计职称《会计实务》题库（1829题）
2018年1月1日，甲公司定向增发普通股2000万股从非关联方处取得乙公司80%股权，该股票每股公允价值10元，面值1元。相关资料如下：
（1）购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为16 000万元(其中：股本10 000元，资本公积2 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润3 000万元)。当日，乙公司一项存货账面价值为500万元，其公允价值为700万元，至年末已对外销售60%。除此项存货外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。
（2）2018年6月16日，乙公司将自产的产品销售给甲公司，产品售价600万元，产品生产成本为500万元，甲公司购入后作为存货，至年末已对外销售60%。货款至年底尚未收回。
（3）2018年乙公司实现净利润700万元，按10%计提法定盈余公积，宣告分配现金股利300万元，无其他所有者权益变动的交易或事项。
不考虑增值税、所得税等因素，金额单位：万元。
要求：
（1）编制2018年12月31日合并工作底稿中对乙公司个别报表的调整分录。
（2）编制2018年12月31日合并工作底稿中对母公司长期股权投资的调整分录。
（3）编制2018年12月31日合并工作底稿中与内部股权投资相关的抵销分录。
（4）编制2018年12月31日合并工作底稿中与内部资产购销相关的抵销分录
（5）计算内部逆流交易对少数股东权益及少数股东损益的影响，并编制相关抵销分录。
（6）计算2018年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额。
知识点：第18-2单元 财务报告
参考答案：见解析
解析：
| （1） | 借：存货 200 贷：资本公积 200 贷：存货 120 调整后子公司2018年净利润=700-120=580（万元） 调整后子公司2018年末可辨认净资产=（16 000+200）+（700-120）-300=16 480（万元） |
| （2） | 初始投资时：商誉=20 000-（16 000+200）×80%=7 040（万元） 子公司实现净利润时： 借：长期股权投资 464 贷：投资收益 464 子公司宣告分配现金股利时： 借：投资收益 240 贷：长期股权投资 240 调整后2018年末长期股权投资账面价值=20 000+464-240=20 224（万元） |
| （3） | 与内部股权投资相关的抵销分录： 借：股本 10 000 资本公积 2200 盈余公积 1070 未分配利润-年末 3210 商誉 7040 贷：长期股权投资 20224 少数股东权益 3296 借：投资收益 464 少数股东损益 116 未分配利润-年初 3000 贷：提取盈余公积 70 对股东的分配 300 未分配利润-年末 3210 |
| （4） | 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 40 贷：存货 40 借：应付账款 600 贷：应收账款 600 |
| （5） | 资料（2）为逆流交易，抵销的净利润为40万元，少数股东应承担40×20%＝8（万元），即少数股东权益及少数股东损益减少8万元。 借：少数股东权益 8 贷：少数股东损益 8 |
| （6） | 合并资产负债表中“少数股东权益”=3296-8=3288（万元） 另外，合并利润表中“少数股东损益”=116-8=108（万元） |
| 思考：如果资料（2）为顺流交易，所抵销的净利润由母公司股东全额承担，不影响少数股东权益及少数股东损益，合并资产负债表中“少数股东权益”为3296万元，合并利润表中“少数股东损益”为116万元。 | |