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【新】中级会计职称《会计实务》题库（1829题）
东方公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。该公司2015年度所得税汇清缴于2016年3月20日完成，2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年3月31日对外报出。2016年3月1日，东方公司总会计师对2015年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：
（1）存货
2015年12月31日，存货中包括：
150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。
150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，
150件甲产品已签订不可撤销销售合同，每件合同价格为150万元，市场价格118万元；
50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格118万元；
销售每件甲产品、乙产品将发生的销售费用及税金均为2万元；
300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。
东方公司按单项计提存货跌价准备，2015年12月31日，相关业务会计处理如下：
①对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元超过可变现净值总额23200万元的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。
②对300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。
③对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
（2）固定资产
2015年12月31日，某生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。2015年12月31日，相关业务会计处理如下：
①按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。
②对该生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产210万元。
（3）无形资产
2015年12月31日，无形资产账面价值中包括一项行政管理用专利技术。该专利技术于2015年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，直线法摊销。年末估计该专利技术的可收回金额为1200万元。
2015年12月31日，相关业务会计处理如下：
①对该专利技术计提摊销额为200万元（本年税前扣除的金额也为200万元）。
②计提无形资产减值准备1000万元。
③税法规定，资产发生实质性损失时才能税前扣除，因此对上述无形资产账面价值低于计税基础的差额，确认递延所得税资产250万元。
其他资料：
（1）东方公司2015年度适用的所得税税率为15%，2016年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
（2）对于资产计提减值准备，假定税法不允许税前扣除，而于损失实际发生时扣除。不考虑其他税会差异。
（3）东方公司按照净利润10%提取法定盈余公积。
根据上述资料，逐项判断、分析甲公司上述资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号）；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配—未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）
知识点：第16-1单元 会计政策、会计估计变更和差错更正
参考答案：见解析
解析：
| 存货 | ①甲产品和乙产品计提跌价准备不正确。 甲产品： 成本=150×120＝18000（万元） 可变现净值＝150×（150－2）＝22200（万元） 甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。 乙产品： 成本＝50×120＝6000（万元） 可变现净值＝50×（118－2）＝5800（万元） 应计提跌价准备＝6000－5800＝200（万元） 甲产品和乙产品合并计提跌价准备800万元， 跌价准备多计＝800－200＝600（万元） ②原材料计提跌价准备正确。 ③不确认递延所得税资产不正确。 存货账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。确认递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）。 调整分录： 借：存货跌价准备 600 贷：以前年度损益调整－2015年资产减值损失 600 借：递延所得税资产 50 贷：以前年度损益调整－2015年所得税费用 50 |
| 固定资产 | ①固定资产计提减值正确。 ②确认的递延所得税资产不正确。 该固定资产应计提减值准备1400万元。 固定资产账面价值＝0 固定资产计税基础＝1400（万元） 产生可抵扣暂时性差异1400万元 应确认递延所得税资产＝1400×25%＝350（万元） 企业确认210万元递延所得税资产，应再确认140万元。 调整分录： 借：递延所得税资产 140 贷：以前年度损益调整－2015年所得税费用 140 |
| 无形资产 | 无形资产摊销额＝2400÷5／12×6＝240（万元）； 减值前账面价值＝2400－240＝2160（万元） 可收回金额1200万元 应计提减值准备＝2160－1200＝960（万元） 结论： ①无形资产摊销金额不正确，企业摊销额为200万元，少摊销40万元，因此应补提40万元。 ②计提无形资产减值金额不正确，企业计提无形资产减值准备1000万元，因此应转回40万元。 ③无形资产账面价值为1200万元；计税基础为2160万元；产生可抵扣暂时性差异960万元；应确认递延所得税资产＝960×25%＝240（万元） 公司确认递延所得税资产1000×25%＝250（万元）不正确，应转回40×25%＝10（万元）。 ④另外，公司计算应纳税所得额时扣除200万元，应扣除240万元，因此，多交所得税40×15%＝6（万元），应转回。 更正错误的会计分录：
借：以前年度损益调整－2018年管理费用 40
贷：累计摊销 40
借：无形资产减值准备 40
贷：以前年度损益调整－2018年资产减值损失 40
借：以前年度损益调整－2018年所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
借：应交税费－应交所得税 6
贷：以前年度损益调整－2018年所得税费 6 |
| 借：以前年度损益调整 786 贷：利润分配－未分配利润 786 借：利润分配—未分配利润 78.6 贷：盈余公积 78.6 | |