中级经济师《财政税收经济专业与实务》题库（1047题）

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某机床厂为增值税一般纳税人，本月有已逾期不再退还的包装物押金20000元，已知该机床厂适用的增值税税率为13%，则企业正确的账务处理为（　）。

A.借：其他应付款　　20000　　贷：营业外收入　　20000

B.借：其他应付款　　20000　　贷：其他业务收入　　20000

C.借：其他应付款　　20000　　贷：其他业务收入　　17400　　　　应交税费一应交增值税（销项税额）　　2600

D.借：其他应付款　　20000　　贷：其他业务收入　　17699　　　　应交税费一应交增值税（销项税额）　　2301

知识点：第8章 纳税检查

参考答案：D

解析：

本题考查包装物销售的检查。

随同货物出售单独计价的包装物，属于销售货物，取得收入记人“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。周转使用、收取押金的包装物，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中，“逾期”是指按合同约定实际逾期或一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

应交税费一应交增值税=20000÷（1+13%）×13%=2301

故此题正确答案为D。

【思路点拨】此题需注意在题目未说明是不含税包装物押金的情况下，默认包装物押金是含税的，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。