【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

---

2×19年12月31日，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份1.2亿股为对价购买P公司持有的乙公司60%股权，对乙公司实施控制。当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值），交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系。
　　
协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2×20年、2×21年、2×22年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10 000万元、12 000万元和20 000万元，乙公司实现的净利润低于，上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿，各年度利润补偿单独核算。且已经支付的补偿款不予退还。
　　
2×19年12月31日，甲公司认为乙公司在2×20年至2×22年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
　　
乙公司2×20年实现净利润5 000万元，按原承诺利润少5 000万元，2×20年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×21年，2×22年仍能够完成承诺利润，经测试该时点商誉未发生减值。
　　
2×21年2月10日，甲公司收到P公司2×20年业绩补偿款3 000万元。
　　
乙公司2×21年实现净利润12 000万元。
　　
本题不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。
　　
（2）对于因乙公司2×20年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由。
　　
（3）编制甲公司2×20年和2×21年与乙公司未实现承诺利润相关的会计分录。

知识点：第26章 -企业合并

参考答案：见解析

解析：（1）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　114 000（12 000×9.5）
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　102 000
　　（2）对于因乙公司2×20年未实现承诺利润，甲公司应将预期可能取得的补偿款计入2×20年损益。
　　理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，甲公司应于资产负债表日将该或有对价确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或有对价的公允价值变动计入当期损益。
　　（3）2×20年末，甲公司确定或有对价：
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　3 000（5 000×60%）
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　3 000
　　2×21年2月收到2×20年业绩补偿款：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　3 000