【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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　　甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。按月计算汇益，公司2×20年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
　　
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50元人民币，按规定应交进口关税170万元人民币，应交进口增值税243.1万元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以人民币银行存款支付，并取得海关完税凭证。
　　
（2）14日，向国外丙公司销售商品一批（不考虑增值税），货款40万美元，当日即期汇率为1美元＝6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，满足收入确认条件。
　　
（3）16日，以人民币从银行购入200万欧元并存入银行欧元户，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30元人民币，中间价为1欧元＝8.26元人民币。
　　
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24元人民币，其中，8 000万元人民币作为注册资本入账。
　　
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51元人民币。
　　
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40万美元，当日即期汇率为1美元＝6.31元人民币。
　　
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16元人民币；1美元＝6.30元人民币。有关项目的余额如下：                             

项目	外币金额	调整前的人民币金额
银行存款（美元）	40万美元（借方）	252.4万元（借方）
银行存款（欧元）	1 020万欧元（借方）	8 360.2万元（借方）
应付账款（欧元）	20万欧元（贷方）	170万元（贷方）
应收账款（美元）	0	0

要求：
　　
（1）根据资料（1）至（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
　　
（2）根据资料（7），计算甲公司2×20年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
　　

知识点：第22章 -外币折算

参考答案：见解析

解析：（1）根据资料（1）至（6），甲公司与外币业务相关的会计分录如下：
　　①12月5日
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 870（200×8.5＋170）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　243.1
　　　　贷：应付账款——欧元户　　　　　　　　　　　　　　　1 700（200×8.5）
　　　　　　银行存款——人民币户　　　　　　　　　　　　　　　413.1（170＋243.1）
　　②12月14日
　　借：应收账款——美元户　　　　　　　　　　　　　　　　253.6
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　253.6（40×6.34）
　　③12月16日
　　借：银行存款——欧元户　　　　　　　　　　　　　　　1 652（200×8.26）
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8
　　　　贷：银行存款——人民币户　　　　　　　　　　　　　　1 660（200×8.3）
　　④12月20日
　　借：银行存款——欧元户　　　　　　　　　　　　　　　8 240（1 000×8.24）
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000
　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　　　240
　　⑤12月25日
　　借：应付账款一欧元户　　　　　　　　　　　　　　　　1 530（180×8.5）
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.8
　　　　贷：银行存款——欧元户　　　　　　　　　　　　　　　1 531.8（180×8.51）
　　⑥12月28日
　　借：银行存款——美元户　　　　　　　　　　　　　　　　252.4（40×6.31）
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.2
　　　　贷：应收账款——美元户　　　　　　　　　　　　　　　　253.6（40×6.34）
　　（2）“银行存款——美元户”账户期末计算
　　汇兑差额＝40×6.3－252.4＝－0.4（万元人民币）（汇兑损失）
　　“银行存款——欧元户”账户期末计算汇兑差额＝1 020×8.16－8 360.2＝－37（万元人民币）（汇兑损失）
　　“应付账款——欧元户”账户期末计算汇兑差额＝20×8.16－170＝－6.8（万元人民币）（汇兑收益）
　　借：应付账款——欧元户　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.8
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.6
　　　　贷：银行存款——美元户　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.4
　　　　　　　　　　——欧元户　　　　　　　　　　　　　　　　　 37