税务师《财务与会计》考试题库（570题）

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长江公司和黄河公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税率 13%，长江公司2018 年 至2020年对黄河公司投资业务相关资料如下：
（1）2018  年 10 月 10 日，长江公司向黄河公司销售商品一批，应收黄河公司款项为 1000 万 元，2018年 12 月 15 日，黄河公司无力支付全部货款，与长江公司债务重组，双方约定，长 江公司将该债权转为对黄河公司的股权，2019年 1 月 1 日办妥股权变更登记手续，长江公司 承担了相关税费 5 万元，应收账款公允价值 890 万元，已计提坏账准备 100 万元，债务重组 完成后长江公司持有黄河公司 25%股权，能够对其施加重大影响，采用权益法核算。黄河公 司 2019 年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值为3600 万元，资产、负债的账面价值等于公允价 值。
（2）2019  年 6 月 21 日，长江公司将账面价值 450 万元的商品以850 万元出售给黄河公司， 黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计可使用 10 年，预计净 残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）2019  年黄河公司实现净利润2180 万元，2019年末黄河公司其他综合收益增加100 万元(60 万为黄河公司持有的以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变 动，40万元为黄河公司持有指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益非交易性权益工 具投资的公允价值变动)，因接受股东捐赠资本公积60 万元，无其他所有者权益变动。
（4）2020  年 3 月 8 日，长江公司以银行存款2300 万元从非关联方受让黄河公司30%股权， 对黄河公司实施控制，另长江公司通过债务重组取得黄河公司25%股权和后续取得的30%股权 的交易不构成一揽子交易。
（5）2020 年 10 月 14 日，长江公司将其持有黄河公司股权的80%出售给非关联方，取得银行 存款 3222 万元。处置股权后长江公司将剩余股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产，当日剩余股权公允价值为750 万元。
假定长江公司与黄河公司会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素的影响。
根据上述资料，回答下列问题。
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-6 个小题。
（1）长江公司2019 年 1 月 1 日对黄河公司长期股权投资初始投资成本为（    ）万元。
A.890
B.905
C.900
D.895
（2）长江公司2019 年 12 月 31 日应根据黄河公司当期实现净利润确认投资收益（    ）万元。
A.450
B.545
C.445
D.540
（3）2019 年 12 月 31 日，长江公司持有黄河公司股权的账面余额为（    ）万元。
A.1380
B.1395
C.1390
D.1385
（4）针对事项4，长江公司增持黄河公司股权的表述，下列表述正确的有（    ）。
A.长期股权投资的账面余额3685 万元
B.长期股权投资的账面余额3370 万元
C.核算方法由权益法转为成本法
D.长期股权投资的账面余额3690 万 元
（5）2020 年 10 月 14 日长江公司处置黄河公司股权时，应确认投资收益为（    ）万元。
A.337
B.300
C.312
D.322
（6）上述股权业务对长江公司利润总额累计影响金额为（    ）万元。
A.745
B.757
C.761
D.752

知识点：第十一章 非流动资产 （二）

参考答案：见解析

解析：

（1）【答案】D

长期股权投资的初始投资成本=890+5=895(万元)。

借：长期股权投资——投资成本  895

坏账准备100

投资收益 10

贷：应收账款  1000

银行存款 5

（2）【答案】A

【解析】调整后的黄河公司净利润=2180- (850-450)+(850-450)/10×6/12=1800(万元)，长江公司应确认投资收益额=1800×25%=450(万元)。

（3）【答案】C

【解析】长期股权投资的账面余额=900+450+100×25%+60×25%=1390(万元)

①长期股权投资的初始投资成本为 895 万元，应享有黄河公司可辨认净资产公允价值的份额=3600×25%=900(万元)，应调整：

借：长期股权投资——投资成本   (900-895)5

贷：营业外收入 5

②根据黄河公司当年实现的净利润，应作分录：

借：长期股权投资——损益调整  450

贷：投资收益 450

③根据黄河公司其他综合收益增加、资本公积增加，应作分录：

借：长期股权投资——其他综合收益  (100×25%)25

贷：其他综合收益 25

借：长期股权投资——其他权益变动   (60×25%)15

贷：资本公积——其他资本公积  15

（4）【答案】CD

【解析】本题是多次交易形成非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本=原权益法核算的账面价值 1390+新增投资成本2300=3690(万元)。

借：长期股权投资  2300

贷：银行存款 2300

借：长期股权投资  1390

贷：长期股权投资一一投资成本 900

                一一损益调整 450

——其他综合收益  25

——其他权益变动  15

（5）【答案】C

【解析】确认投资收益额=(3222+750)- 3690+(60×25%+15)=312(万元)。

借：银行存款 3222

交易性金融资产 750

贷：长期股权投资 3690

投资收益 282

借：其他综合收益 25

贷：投资收益  (60×25%)15

盈余公积、利润分配——未分配利润 (40×25%)10

借：资本公积——其他资本公积  15

贷：投资收益 15

（6）【答案】B

【解析】股权业务对长江公司利润总额的累计影响额=- 10+(900-895)+450+312= 757(万元)。