税务师《税法二》考试题库（578题）

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境内某居民公司向境外关联企业支付专利许可费200万元,专利指导服务费50万元,境外公司为税收协定受益所有人,假定该专利许可费的市场公允价值100万元,税收协定的限制税率为5%。该境外公司取得上述收入应向我国缴纳企业所得税()万元。

A.12.5

B.15

C.10

D.20

知识点：第一章 企业所得税

参考答案：D

解析：应向我国缴纳的企业所得税=((200+50)-100)×10%+100×5%=20(万元)注意:本题考查国际税收协定,考点较偏。由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系,就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时,本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下,对该支付款项的超出部分仍应按各缔约国的法律征税,但应适当考虑本协定的其他规定。也就是说,这一规定对关联交易中协定优惠条款的适用加以限定!当支付人与受益所有人之间或他们与其他人之间由于某种特殊关系而造成超额支付特许权使用费时,支付额中超过按市场公允价格计算所应支付数额的部分不享受协定的优惠,本题中,即只有公允价值100万元部分才能按照协定税率5%计税。