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注册会计师《财务成本管理》考试试题（2160题）
（2019年）甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能量1 200 000机器工时，单位产品标准机器工时120小时，2018年实际产量11 000件，实际耗用机器工时1 331 000小时。
2018年标准成本资料如下：
（1）直接材料标准消耗量10千克/件，标准价格22元/千克；
（2）变动制造费用预算3 600000元；
（3）固定制造费用预算2 160000元。
2018年完全成本法下的实际成本资料如下：
（1）直接材料实际耗用121 000千克，实际价格24元/千克；
（2）变动制造费用实际4 126100元；
（3）固定制造费用实际2 528900元。
该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制成本和考核业绩。最近，新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售10 000件，每件售价1 000元。经分析，40％的固定制造费用为部门可控成本，60％的固定制造费用为部门不可控成本。
要求：
（2）分别计算A产品总成本的直接材料的价格差异和数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异和效率差异，并指出各项差异是有利差异还是不利差异。
知识点：第十九章 责任会计
参考答案：见解析
解析：
（2）直接材料的价格差异＝（24－22）×121 000＝242 000（元）（U）
直接材料的数量差异＝（121 000－11000×10）×22＝242 000（元）（U）
变动制造费用的价格差异＝（4 126 100/1 331 000－3 600 000/1 200 000）×1 331 000＝133 100（元）（U）
变动制造费用的数量差异＝（1 331 000－11 000×120）×3 600 000/1 200 000＝33 000（元）（U）
固定制造费用的耗费差异＝2 528 900－2 160 000＝368 900（元）（U）
固定制造费用的闲置能量差异＝2 160 000－1 331 000×2 160 000/1 200 000＝－235 800（元）（F）
固定制造费用的效率差异＝（1 331 000－11 000×120）×2 160 000/1 200 000＝19 800（元）（U）