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注册会计师《财务成本管理》考试试题（2160题）
A化工产品生产企业对同一种原料进行加工，可生产出联产品甲和乙，联产品年产量为88 000千克，甲、乙两种产品的产量比例为3：5。全年共发生561 561元联合加工成本，联产品成本按照可变现净值法进行分配，其中：甲产品可直接出售，售价为8.58元/千克；乙产品需继续加工，加工成本为0.336元/千克，售价为7.2元/千克。A企业已经具备将70％的甲产品深加工为丙产品的能力，且无法转移。每深加工1千克甲产品需额外追加变动成本4元，丙产品的售价为16元。甲产品与丙产品的投入产出比例为1∶0.8。如果企业每年额外支付65 000元租金租入一台设备，可以使深加工能力由原本的70％提升至100％。2019年度A企业可以在以下3个方案中作出选择，即将全部甲产品深加工为丙产品、将70％的甲产品深加工为丙产品和直接出售全部甲产品。
要求：
（2）通过计算作出是否将甲产品深加工为丙产品的决策。
知识点：第十七章 短期经营决策
参考答案：见解析
解析：
（2）①将全部甲产品深加工为丙产品方案确认相关收入的相关业务量就是丙产品的产销量：33 000×0.8＝26 400（千克），相关收入＝16×26 400＝422 400（元），该方案确认变动成本的相关业务量是甲产品的产量33 000千克，变动成本＝4×33 000＝132 000（元），专属成本为65 000元。
②将70％的甲产品深加工为丙产品方案确认相关收入的相关业务量包括丙产品的产销量和直接出售的甲产品产销量：
丙产品的产销量＝33 000×0.8×70％＝18 480（千克）
直接出售的甲产品销量＝33 000×（1－70％）＝9 900（千克）
相关收入＝18 480×16＋9900×8.58＝380 622（元）
该方案确认变动成本的相关业务量是甲产品产量的70％
变动成本＝4×33 000×70％＝92400（元）
③直接出售全部甲产品方案的相关业务量为33 000千克
相关收入＝8.58×33 000＝283140（元）
相关成本＝0
依题意编制的相关损益分析表如下表所示：
决策结论：将70％的甲产品深加工为丙产品后再出售。