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注册会计师《财务成本管理》考试试题（2160题）
（2019年）甲公司是一家制造业企业，产品市场需求旺盛，为增加产能，拟于2019年末添置一台设备，该设备无需安装，预计购置成本300万元，根据税法相关规定，该设备按照直线法计提折旧，折旧年限3年，净残值率为5％，甲公司现需确定该设备的经济寿命，相关资料如下：
单位：万元
甲公司加权平均资本成本为10％，企业所得税税率25％，假设运行成本均发生在各年末。
要求：
在考虑货币时间价值的情况下，分别计算设备更新年限为1年、2年、3年的平均年成本。
知识点：第五章 投资项目资本预算
参考答案：见解析
解析：
年折旧＝300×（1－5％）/3＝95（万元），
年折旧抵税额＝95×25％＝23.75（万元），
第1年末残值变现损失抵税额＝（300－95－200）×25％＝1.25（万元），
第2年末残值变现损失抵税额＝（300－95×2－110）×25％＝0（万元），
第3年末残值变现收益纳税额＝（40－300×5％）×25％＝6.25（万元），
更新年限为1年的平均年成本
＝[300－（200＋1.25）×（P/F，10％，1）＋90×（1－25％）×（P/F，10％，1）－23.75×（P/F，10％，1）]/（P/A，10％，1）
＝[300－（200＋1.25）×0.9091＋90×（1－25％）×0.9091－23.75×0.9091]/0.9091
＝172.5（万元），
更新年限为2年的平均年成本
＝[300－110×（P/F，10％，2）＋90×（1－25％）×（P/F，10％，1）＋100×（1－25％）×（P/F，10％，2）－23.75×（P/A，10％，2）]/（P/A，10％，2）
＝（300－110×0.8264＋67.5×0.9091＋75×0.8264－23.75×1.7355）/1.7355
＝167.8（万元），
更新年限为3年的平均年成本
＝[300－（40－6.25）×（P/F，10％，3）＋90×（1－25％）×（P/F，10％，1）＋100×（1－25％）×（P/F，10％，2）＋150×（1－25％）×（P/F，10％，3）－23.75×（P/A，10％，3）]/（P/A，10％，3）
＝（300－33.75×0.7513＋67.5×0.9091＋75×0.8264＋112.5×0.7513－23.75×2.4869）/2.4869
＝170.27（万元）。