注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为年数总和法。按税法规定，该设备的使用年限为20年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该设备原价为900万元，已计提折旧3年，净残值为零。A公司下列会计处理中，不正确的是（    ）。

A.所得税核算方法的变更应追溯调整

B.应确认递延所得税资产22.5万元

C.应确认递延所得税费用22.5万元

D.2009年改按年数总和法计提的折旧额为225万元

知识点：第二十四章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

参考答案：C

解析：

变更时，固定资产的账面价值＝900－900/12×3＝675（万元），资产的计税基础＝900－900/20×3＝765（万元），形成可抵扣暂时性差异90万元。借：递延所得税资产                          22.5（90×25％）    贷：利润分配——未分配利润                  20.25（22.5×90％）        盈余公积                                 2.25（22.5×10％）2009年按年数总和法应计提的折旧额＝675×5/15＝225（万元）。