注册会计师《会计》考试试题（2481题）

---

甲公司为上市公司，根据上市公司信息披露管理办法的相关规定披露中期财务报告和年度财务报告。2×20年度甲公司发生的部分交易或事项如下：　　
（1）2×20年1月5日，甲公司按面值发行5年期债券，面值为100 000万元，票面年利率为5％，每年1月5日支付上年度利息，到期一次还本。甲公司为发行该债券发生了交易费用100万元。甲公司将该债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，且该指定不会造成或扩大损益中的会计错配。该债券信用评级为AAA级，发行时的公允价值等于面值。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。2×20年12月31日，评级公司将甲公司的信用评级下调为A级，该债券的公允价值为94 753.8万元。在甲公司信用风险不变情况下，该债券2×20年12月31日应当具有的公允价值为96 534.9万元。假设除信用风险和利率风险之外的因素所导致的该金融负债公允价值变动金额均不重大。　　
（2）2×20年3月20日，甲公司决定变更其管理对乙公司债券投资的业务模式，将对乙公司的债券投资从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假定甲公司上述变更符合金融资产重分类的要求。上述对乙公司的债券投资，是甲公司于2×19年1月1日以银行存款6 000万元购入的乙公司当日按面值发行的不可提前赎回的公司债券。该债券期限为5年，分期付息、到期偿还面值。该债券票面年利率为5％，每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲公司将购入的乙公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产。2×19年12月31日，甲公司对持有的乙公司债券确认减值准备300万元。2×20年3月20日和2×20年4月1日，甲公司持有的乙公司债券的公允价值分别为5 900万元和5 800万元。　　
（3）2×20年4月1日，甲公司以6元/股的价格向100名高管人员授予限制性股票1 200万股，发行价款7 200万元已收到并存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。根据限制性股票激励计划，激励对象在同时满足下列条件时，方可解除限制：激励对象自授予限制性股票当日起在甲公司持续服务满3年；年均净资产收益率达到10％。否则，甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票。当日，甲公司股票的市场价格为11元/股。2×20年度，甲公司没有高管人员离开公司，净资产收益率达到12％。甲公司预计未来2年高管人员也不会有人离开公司，每年的净资产收益率能够实现10％的目标。　　
（4）2×20年5月20日，甲公司以银行存款4 000万元自非关联方购入丙公司5％的股权，另支付交易费用8万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，相关手续当日完成。2×20年6月20日，丙公司宣告发放现金股利1 000万元。2×20年7月10日，甲公司收到丙公司发放的现金股利50万元。2×20年12月31日，甲公司所持丙公司股权的公允价值为3 600万元。　　
本题不考虑税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），计算甲公司发行的公司债券对2×20年度当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。　　
（2）根据资料（2），说明甲公司变更其管理对乙公司债券投资业务模式的重分类日日期，并编制甲公司金融资产重分类日的相关会计分录。　　
（3）根据资料（3），计算甲公司限制性股票激励计划对2×20年度当期损益和资本公积的影响金额，并编制相关会计分录。　　
（4）根据资料（4），计算甲公司购入丙公司5％的股权对2×20年度当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。

知识点：第十六章 所有者权益

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司发行的公司债券对2×20年度当期损益的影响金额＝－100（交易费用）＋（100 000－96 534.9）（公允价值变动收益）－100 000×5％（财务费用）＝－1 634.9（万元）；甲公司发行的公司债券对2×20年度其他综合收益的影响金额＝96 534.9－94 753.8＝1 781.1（万元）。
　　【提示】
　　 ①2×20年12月31日，在甲公司信用风险不变情况下，该债券应当具有的公允价值为96 534.9万元，因评级公司将甲公司的信用评级下调为A级，该债券的公允价值为94 753.8万元，故因信用风险变动引起的金融负债公允价值变动金额为1 781.1万元（96 534.9－94 753.8），计入其他综合收益；该金融负债的其他公允价值变动金额为3 465.1万元（100 000－96 534.9），计入当期损益（公允价值变动损益）。
　　②因为所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等，发行债券的利息费用应当予以费用化，计入财务费用，金额为5 000万元（100 000×5％）。
　　相关会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　99 900
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：交易性金融负债——成本　　　　　　　　　　　　 100 000
　　借：交易性金融负债——公允价值变动　　　　　　　　　 5 246.2（100 000－94 753.8）
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 3 465.1（100 000－96 534.9）
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 781.1（96 534.9－94 753.8）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　（2）甲公司变更其管理对乙公司债券投资业务模式的重分类日日期为2×20年4月1日。
　　相关会计分录如下：
　　借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　　　　 200
　　借：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　　　　 300
　　（3）甲公司限制性股票激励计划对2×20年度当期损益的影响金额＝（11－6）×1 200×1/3×9/12＝1 500（万元）；对2×20年度资本公积的影响金额＝（6－1）×1 200＋（11－6）×1 200×1/3×9/12＝7 500（万元）。
　　相关会计分录如下：
　　2×20年4月1日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 200
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 200
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 200
　　2×20年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500[（11－6）×1 200×1/3×9/12]
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　1 500
　　（4）甲公司购入丙公司5％的股权对2×20年度当期损益的影响金额＝1 000×5％＝50（万元）；对2×20年度其他综合收益的影响金额＝3 600－（4 000＋8）＝－408（万元）。
　　2×20年5月20日
　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　4 008
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 008
　　2×20年6月20日
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50（1 000×5％）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　2×20年7月10日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　2×20年12月31日
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　408
　　　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　 408