注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲股份有限公司（以下简称“甲公司"），2×19年至2×20年与持有待售业务有关的资料如下：　　
（1）甲公司拥有一个厂房，原价为600万元，年折旧额为60万元，至2×19年12月31日已计提折旧120万元，未计提固定资产减值准备。2×20年1月31日，甲公司与A公司签署不动产转让协议，拟在6个月内将该厂房转让，协议约定转让价格为450万元，预计出售费用为2万元。　　
（2）2×19年12月25日，甲公司与乙公司签订转让B酒店的协议（酒店经营构成甲公司的一项独立的主要业务），协议约定：转让价格为1 100万元；转让时点为2×20年2月10日，转让日B酒店所有资产负债均由乙公司承接，如果任何一方违约，违约一方需支付另一方违约金400万元。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。　　
（3）2×19年12月31日，B酒店停止营业并辞退了所有员工。当日，B酒店的资产总额为1 800万元，负债总额为550万元（其中，应付2×19年度酒店房屋租赁费500万元，将于2×20年1月10日支付）。甲公司预计因出售B酒店需支付的相关税费为60万元。　　
（4）2×20年2月10日，B酒店的资产总额为1 750万元，负债总额为50万元（全部为应付账款）。2×20年2月10日，甲公司与乙公司办理了B酒店相关资产和负债的交接手续。当日，乙公司向甲公司支付转让价款1 100万元，甲公司已收存银行。假定甲公司和乙公司不存在关联方关系。　　
其他资料：假定上述非流动资产或处置组均满足划分为持有待售类别的其他条件，不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），编制甲公司将固定资产划分为持有待售类别时的会计分录。　　
（2）根据资料（2）、（3）和（4），说明拟出售B酒店的资产及负债在甲公司2×19年年未资产负债表中应列报的项目名称及金额。　　
（3）根据资料（2）、（3）和（4），计算拟出售B酒店的交易影响甲公司2×19年度利润表中“终止经营损益”的金额。

知识点：第十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

参考答案：见解析

解析：

　　（1）固定资产划分为持有待售类别前的账面价值＝600－120－60/12＝475（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝450－2＝448（万元），二者孰低计量，所以持有待售固定资产的入账价值为448万元。
　　分录如下：
　　借：持有待售资产——固定资产　　　　　　　　475
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　125
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　600
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 27
　　　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　 27
　　（2）B酒店的资产及负债在甲公司2×19年末资产负债表中应列报为“持有待售资产”和“持有待售负债”项目。持有待售资产列报金额＝1 800－[（1 800－550）－（1 100－60）]＝1 590（万元）；持有待售负债列报金额为550万元。
　　（3）拟出售B酒店的交易对甲公司2×19年度利润表中“终止经营损益”的影响金额＝（1 100－60）－（1 800－550）＝－210（万元）。