注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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2015年1月1日，甲公司（承租人）与乙公司（出租人）就5 000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100 000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日，甲公司的增量借款年利率为6％。在第6年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自第6年年初起，将原租赁场所缩减至2 500平方米。每年的租赁付款额（自第6至10年）调整为60 000元。承租人在第6年年初的增量借款年利率为5％。已知：（P/A，6％，10）＝7.3 601，（P/A，6％，5）＝4.2 124，（P/A，5％，5）＝4.3 295，假定使用权资产按直线法在10年内计提折旧，不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）编制甲公司2015年1月1日与租赁相关的会计分录。　　
（2）编制甲公司2015年12月31日使用权资产计提折旧的会计分录。　　
（3）计算甲公司第6年初租赁变更后应确认的租赁负债金额。　　
（4）编制甲公司第6年初与租赁变更有关的会计分录。

知识点：第十四章 租赁

参考答案：见解析

解析：（1）使用权资产的初始确认金额＝100 000×（P/A，6％，10）＝100 000×7.3 601＝736 010（元）。
　　相关会计分录：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　 736 010
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　 263 990
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　 1 000 000
　　（2）2015年使用权资产计提折旧金额＝736 010/10＝73 601（元）。
　　相关会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　73 601
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　73 601
　　（3）在租赁变更生效日（即第6年年初），甲公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量：①剩余租赁期为5年；②年付款额为60 000元；③采用修订后的折现率5％进行折现。据此，计算得出租赁变更后的租赁负债金额＝60 000×（P/A，5％，5）＝60 000×4.3 295＝259 770（元）。（4）甲公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的2 500平方米占原使用权资产的50％），来确定使用权资产账面价值的调减金额。在租赁变更之前，原使用权资产的账面价值＝736 010×5/10＝368 005（元），终止原使用权资产部分金额＝368 005×50％＝184 002.5（元）；原租赁负债的账面价值＝100 000×（P/A，6％，5）＝100 000×4.2 124＝421 240（元），50％的账面价值为210 620元。因此，在租赁变更生效日（第6年年初），甲公司终止确认50％的原使用权资产和原租赁负债，并将租赁负债减少额与使用权资产减少额之间的差额26 617.5元（即，210 620－184 002.5）作为利得计入当期损益。其中，租赁负债的减少额210 620元，包括：租赁付款额的减少额250 000元（即，100 000×50％×5），以及未确认融资费用的减少额39 380元（即，250 000－210 620）。
　　甲公司终止确认50％的原使用权资产和原租赁负债的账务处理为：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　 250 000
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　39 380
　　　　　　使用权资产　　　　　　　　　　　　　　 184 002.5
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　26 617.5
　　此外，甲公司将剩余租赁负债（210 620元）与变更后重新计量的租赁负债（259 770元）之间的差额49 150元，相应调整使用权资产的账面价值。其中，租赁负债的增加额（49 150元）包括两部分：租赁付款额的增加额50 000元[即，（60 000－100 000×50％）×5]，以及未确认融资费用的增加额850元（即，50 000－49 150）。甲公司调整使用权资产价值的账务处理为：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　49 150
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　 850
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　50 000