注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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2020年1月1日，A公司与B公司签订租赁合同，A公司从B公司租入一栋管理用办公大楼。根据租赁合同的约定，办公大楼的租赁期为10年，自合同签订之日算起，B公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向A公司支付2 500万元违约金；每年租金为5 100万元，于每年年初支付，如果A公司能够在每年年初及时付款，则B公司给予减少租金100万元的奖励；租赁期到期后，A公司有权按照每年5 000万元续租5年；租赁结束移交办公楼时，A公司需将办公楼恢复至最初B公司交付时的状态。同日，A公司向B公司支付第一年租金5 000万元。为获得该项租赁，A公司向房地产中介公司支付佣金80万元。A公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束办公楼恢复最初状态将发生成本120万元。A公司对租入的使用权资产采用直线法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。A公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6％。假定A公司均在每年年初及时支付租金，不考虑其他因素影响。　　
已知：（P/A，6％，15）＝9.7 122，（P/A，6％，14）＝9.2 950，（P/A，6％，10）＝7.3 601，（P/A，6％，9）＝6.8 017；（P/F，6％，15）＝0.4 173，（P/F，6％，14）＝0.4 423，（P/F，6％，10）＝0.5 584，（P/F，6％，9）＝0.5 919.　　
要求：　　
（1）判断A公司租入办公大楼的租赁期，并说明理由。　　
（2）计算2020年1月1日A公司租赁负债的初始入账金额。　　
（3）计算2020年1月1日A公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。　　
（4）计算A公司2020年度使用权资产的折旧额，并编制相关会计分录。　　
（5）计算A公司2020年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。

知识点：第十四章 租赁

参考答案：见解析

解析：（1）租赁期为15年。
　　理由：在租赁期开始日，A公司（承租人）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，并且本题只有出租人（B公司）有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间，因此，租赁期确定为15年。
　　（2）尚未支付的租赁付款额＝14×（5 100－100）＝70 000（万元）；租赁负债的初始入账金额＝（5 100－100）×（P/A，6％，14）＝5 000×9.2 950＝46 475（万元）。
　　（3）使用权资产的成本＝46 475＋5 000＋80＋120×（P/F，6％，15）＝46 475＋5 000＋80＋120×0.4 173＝51 605.08（万元）。
　　相关会计分录：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　51 605.08
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　23 525（70 000－46 475）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　　70 000（5 000×14）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 080（5 000＋80）
　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50.08（120×0.4 173）
　　（4）A公司2020年度使用权资产的折旧额＝51 605.08/15＝3 440.34（万元）。
　　相关会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 440.34
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　　 3 440.34
　　（5）A公司2020年度租赁负债的利息费用＝46 475×6％＝2 788.5（万元）。
　　相关会计分录：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 788.5
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　 2 788.5
　　需确认恢复成本的利息费用，恢复成本的利息费用＝50.08×6％＝3（万元）。
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3