注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司为一家上市公司。2×11年至2×15年甲公司发生与租赁业务有关的交易或事项如下：　　
（1）2×11年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司就6 000平方米的办公楼签订了10年期的租赁合同。甲公司将上述租赁的办公楼作为本公司行政办公场所。年租赁付款额为1 000万元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，甲公司的增量借款年利率为6％。甲公司每年年末确认租赁负债的利息费用。　　
（2）2×15年1月1日，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行如下变更：①自2×15年1月1日起，将原租赁场所缩减至3 600平方米；②自2×15年至2×20年，每年的租赁付款额调整为600万元，每年年末支付。承租人在租赁变更生效日即2×15年1月1日的增量借款年利率为5％。　　
其他资料如下：　　
甲公司对上述租赁取得的使用权资产自租赁期开始日每年末按直线法计提折旧。　　
已知：（P/A，6％，10）＝7.360；（P/A，6％，6）＝4.9 173；（P/A，5％，6）＝5.0 757本题不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）编制甲公司2×11年度与租赁办公楼有关的会计分录。　　
（2）计算甲公司该项租赁的使用权资产及租赁负债2×14年12月31日的账面价值。　　
（3）计算甲公司租赁变更生效日即2×15年1月1日终止部分的使用权资产影响损益的金额。　　
（4）计算甲公司变更后部分的使用权资产2×15年1月1日的账面价值。　　
（5）编制甲公司2×15年1月1日与办公楼租赁变更有关的会计分录。　　
（6）计算甲公司该项租赁业务对2×15年度营业利润的影响金额，并编制2×15年12月31日与该项租赁相关的会计分录。

知识点：第十四章 租赁

参考答案：见解析

解析：（1）
　　2×11年1月1日
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　7 360[1 000×（P/A，6％，10）]
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　2 640
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　 10 000
　　2×11年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　736
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　736
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　441.6
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　441.6
　　（2）
　　①该项租赁的使用权资产2×14年12月31日的账面价值＝1 000×（P/A，6％，10）×6/10＝4 416（万元）。
　　②该项租赁的租赁负债2×14年12月31日的账面价值＝1 000×（P/A，6％，6）＝4 917.3（万元）。
　　（3）终止部分的使用权资产2×15年1月1日的账面价值＝4 416×40％＝1 766.4（万元），终止部分的租赁负债2×15年1月1日的账面价值＝4 917.3×40％＝1 966.92（万元），终止部分的资产处置损益＝1 966.92－1 766.4＝200.52（万元）。
　　（4）变更后部分的租赁负债2×15年1月1日的账面价值＝600×（P/A，5％，6）＝3 045.42（万元），租赁负债调整数＝3 045.42－4 917.3×60％＝95.04（万元），所以变更后部分的使用权资产2×15年1月1日的账面价值＝4 416×60％＋95.04＝2 744.64（万元）。
　　（5）
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　 2 400（1 000×6×40％）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　 433.08（2 400－1 966.92）
　　　　　　使用权资产　　　　　　　　　　　　　 1 766.4（4 416×40％）
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 200.52（1 966.92－1 766.4）
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　95.04（3 045.42－4 917.3×60％）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　95.04
　　[注：“租赁负债——租赁付款额”明细科目无需调整：600×6－1 000×6×60％＝0]
　　（6）2×15年12月31日租赁负债确认的利息费用＝3 045.42×5％＝152.27（万元），2×15年12月31日使用权资产计提的折旧＝2 744.64/6＝457.44（万元），上述租赁业务对甲公司2×15年度营业利润的影响金额＝资产处置收益200.52——财务费用152.27－管理费用457.44＝409.19（万元）。
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　152.27（3 045.42×5％）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　152.27
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　600
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　457.44
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　457.44