注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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2020年1月1日，甲公司与乙公司签订一项租赁协议，协议约定：甲公司自当日起从乙公司租入某栋建筑物的某一层楼，租赁期为10年，甲公司拥有5年的续租选择权。　　
甲公司将租入的楼层作为办公场所使用。有关资料如下：　　
（1）初始租赁期内的不含税租金为每年100 000元，续租期间为每年110 000元，各年租金应于每年年初支付。　　
（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为40 000元，其中，30 000元为向该楼层前任租户支付的款项，10 000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金。　　
（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司10 000元的佣金。　　
（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权；　　
（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率　　
（6）该栋建筑物在租赁开始日的尚可使用寿命为30年。　　
其他资料：　　
（1）为简化处理，假设不考虑相关税费影响。　　
（2）（P/A，5％，9）＝7.1078　　
（3）甲公司选择自租赁期开始日的当月起对该项使用权资产采用直线法计提折旧。　　
要求：　　
（1）计算甲公司使用权资产的初始成本，并编制其在租入该资产时的相关会计分录。　　
（2）计算2021年初甲公司租赁负债的余额，并编制甲公司在2020年末和2021年初的相关会计分录。

知识点：第十四章 租赁

参考答案：见解析

解析：（1）在租赁期开始日，甲公司支付第1年的租金100 000元，并以剩余9年租金按5％的年利率折现后的现值计量租赁负债。
　　租赁负债＝100 000×（P/A，5％，9）＝710 780（元）。
　　未确认融资费用＝剩余9期租赁付款额－剩余9期租赁付款额的现值＝100 000×9－710 780＝189 220（元）。
　　甲公司使用权资产的初始成本＝710 780＋100 000+40 000－10 000＝840 780（元）。
　　相关会计分录如下
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 810 780
　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　　 189 220
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　　　 900 000
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　（2）2021年初甲公司租赁负债的余额＝（900 000－189 220）－[100 000－（900 000－189 220）×5％]＝646 319（元）。
　　借：财务费用——利息费用　　　　　　　　　　　　　35 539[（900 000－189 220）×5％]
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　　　35 539
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84 078（840 780/10）
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　84 078
　　2021年初：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000