注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司有关租赁资料如下：资料一：甲公司（承租人）就某栋建筑物的某一层楼与乙公司（出租人）签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年100 000元，续租期间为每年110 000元，所有款项应于每年年初支付；（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为40 000元，其中，30 000元为向该楼层前任租户支付的款项，10 000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司10 000元的佣金；（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。　　
资料二：甲公司（承租人）与丙公司（出租人）签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为100 000元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5％。不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年100 000续租5年，也有权选择以2 000 000元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权，因此将租赁期确定为10年。在第4年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该房产的市价为4 000 000元，甲公司在第4年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。在第5年末，甲公司实际行使了购买选择权。　　
已知：（P/A，5％，9）＝7.1 078，（P/A，5％，10）＝7.7 217，假定不考虑其他因素影响。要求：　　
（1）根据资料（一），计算甲公司租赁期开始日确认的租赁付款额现值和使用权资产的金额。　　
（2）根据资料（一），编制甲公司租赁期开始日相关会计分录。　　
（3）根据资料（二），计算甲公司租赁期开始日确认的租赁负债和使用权资产的金额。　　
（4）根据资料（二），编制甲公司租赁期开始日相关会计分录。　　
（5）根据资料（二），判断第4年末甲公司是否需要重新计量租赁负债，并说明理由。　　
（6）根据资料（二），填列下表。　　
单位：元

（7）根据资料（二），编制甲公司第5年末行使购买选择权的会计处理。

知识点：第十四章 租赁

参考答案：见解析

解析：（1）在租赁期开始日，甲公司支付第1年的租金100 000元。剩余9期租赁付款额＝100 000×9＝900 000（元）。租赁负债＝剩余9期租赁付款额的现值＝100 000×（P/A，5％，9）＝100 000×7.1 078＝710 780（元）。未确认融资费用＝900 000－710 780＝189 220（元）。确认使用权资产金额＝710 780＋100 000＋（40 000－10 000）＝840 780（元）。
　　（2）
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　810 780
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　189 220
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　900 000
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　 40 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　综上，甲公司使用权资产的初始成本＝810 780＋40 000－10 000＝840 780（元）。
　　（3）在租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债和使用权资产的金额＝100 000×（P/A，5％，10）＝100 000×7.7 217＝772 170（元）。
　　（4）在租赁期开始日，甲公司的账务处理为：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　 772 170
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　 227 830（1 000 000－772 170）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　 1 000 000
　　（5）甲公司不需重新计量租赁负债
　　理由：该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但甲公司不需重新计量租赁负债。
　　（6）
　　单位：元（7）在第5年末，甲公司实际行使了购买选择权。截至该时点，使用权资产的原值为772 170元，累计折旧为386 085元（即，772 170×5/10）支付了第5年租赁付款额之后，租赁负债的账面价值为432 943.22元，其中，租赁付款额为500 000元，确认融费用为67 056.78元（即，500 000－432 943.22）。
　　甲公司行使购买选择权的会计分录为：
　　借：固定资产——办公楼　　　　　　　　 1 953 141.78
　　　　使用权资产累计折旧　　　　　　　　　 386 085
　　　　租赁负债——租赁付款额　　　　　　 5 000 000
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　　　　　 772 170
　　　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　67 056.78
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 2 000 000