注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司2×19年度至2×21年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：　　
（1）2×19年1月1日，甲公司以银行存款90 000万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，该债券面值总额为100 000万元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47％。甲公司以收取合同现金流量为目标管理该项金融资产，乙公司债券募集说明书的相关条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。　　
（2）2×19年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来未显著增加，并计算其未来12个月预期信用损失为2 000万元。　　
（3）2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来已显著增加，并计算其整个存续期的预期信用损失为12 000万元。　　
（4）2×21年1月2日，甲公司以80 100万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。　　
（5）本题不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）判断甲公司所持有的乙公司债券应予确认的金融资产类别并说明理由。　　
（2）计算甲公司该项债券投资2×19年度应确认的投资收益，并编制甲公司2×19年12月31日该金融资产确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。　　
（3）计算甲公司2×20年12月31日该项债券投资的摊余成本，并编制甲公司2×20年12月31日该金融资产确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。　　
（4）计算甲公司2×21年1月2日出售该项债券投资的损益，编制甲公司与出售该项债券投资相关的会计分录。（计算结果保留两位小数）

知识点：第十三章 金融工具

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司所持有的乙公司债券应分类为以摊余成本计量的金融资产。
　　理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，符合分类为以摊余成本计量的金融资产的条件。
　　（2）甲公司2×19年度债权投资应确认的投资收益＝90 000×7.47％＝6 723（万元）。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　5 000（100 000×5％）
　　　　债权投资——利息调整　　　　　　1 723
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　6 723（90 000×7.47％）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　5 000
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　2 000
　　（3）2×19年12月31日，债权投资的账面余额＝90 000×（1＋7.47％）－100 000×5％＝91 723（万元）；2×20年12月31日债权投资的账面余额＝91 723×（1＋7.47％）－100 000×5％＝93 574.71（万元），甲公司2×20年度债权投资的预期信用损失为12 000万元，所以甲公司2×20年12月31日该项债券投资的摊余成本＝93 574.71－12 000＝81 574.71（万元）。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　5 000（100 000×5％）
　　　　债权投资——利息调整　　　　　　1 851.71
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　6 851.71（91 723×7.47％）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　5 000
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　 10 000
　　（4）甲公司2×21年1月1日出售债权投资的损益（投资收益）＝80 100－81 574.71＝－1 474.71（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　80 100
　　　　债权投资——利息调整　　　　　　 6 425.29（10 000－1 723－1 851.71）
　　　　债权投资减值准备　　　　　　　　12 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 1 474.71
　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　 100 000