注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司为上市公司，2×20年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：　　
（1）2×20年7月1日，甲公司为提高资金使用效率，增加公司投资收益，在充分考虑安全性和收益率的前提下，经董事会决议将暂时闲置资金6 000万元用于购买银行固定收益类封闭式理财产品。委托理财合同主要条款包括：①合同签署日期：2×20年7月1日；②清算交收原则：理财本金和收益到期一次性支付；③该理财产品为非保本浮动收益型，委托理财期限365天，预期年化收益率为4.2％；④本次委托理财产品主要投资于符合监管要求的现金类资产、货币市场工具、非标准化债权类资产等资产。　　
（2）2×20年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股3 000万股，每股面值100元，发行收入已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股无固定还款期限，票面股息率为4.18％；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。　　
（3）截至2×20年12月31日，甲公司尚未到期的应收票据共5 000万元，其中：已背书予供货商乙公司以结算应付账款的未到期应收票据金额为2 000万元，甲公司管理层认为该等票据所有权之信贷风险尚未实质转移，其相对应的应付账款也未终止确认；其余未到期应收票据3 000万元，甲公司管理层视日常资金管理的需要，决定是否背书予供货商丙公司以结算贸易应付款项。甲公司管理层预计背书予供货商丙公司的该等未到期票据所有权的风险及回报将会实质转移，可以完全终止确认该应收票据及应付供货商款项。上述未到期应收票据的限期均为一年以内，且均为银行承兑汇票。　　
本题不考虑相关税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。　　
（2）根据资料（2），判断甲公司发行的优先股在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关会计分录。　　
（3）根据资料（3），判断甲公司尚未到期的应收票据在初始确认时应当如何分类以及在2×20年12月31日资产负债表中如何列示，并说明理由。

知识点：第十三章 金融工具

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：该理财产品属于非保本浮动收益型，理财产品投资的现金流量并非仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不能通过合同现金流量测试，应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
　　（2）甲公司发行的优先股应划分为权益工具。理由：甲公司可以自主决定是否支付股利，不具有强制付息义务，同时所发行的优先股没有到期日且持有方没有回售权，无支付本金的义务，甲公司可避免交付现金或金融资产，则应将该优先股划分为权益工具。
　　借：银行存款　　　　　　　　300 000
　　　　贷：其他权益工具　　　　　　300 000
　　（3）已背书予供货商乙公司以结算应付账款的未到期应收票据2 000万元，在初始确认时应分类为以摊余成本计量的金融资产；在2×20年12月31日资产负债表中列示于“应收票据”项目。
　　理由：甲公司管理层认为该等票据所有权之信贷风险尚未实质转移，其相对应的应付账款也未终止确认，甲公司保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产，说明甲公司管理该金融资产的业务模式仍然是以收取合同现金流量为目标；同时，该应收票据仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，符合分类为以摊余成本计量的金融资产的条件。
　　预计背书予供货商丙公司的未到期应收票据3 000万元，在初始确认时应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；在2×20年12月31日资产负债表中列示于“应收款项融资”项目。
　　理由：甲公司管理层视日常资金管理的需要，决定是否背书予供货商丙公司以结算贸易应付款项，预计背书该等未到期票据所有权的风险及回报将会实质转移，可以完全终止确认该等应收票据及应付供货商款项，说明甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；同时，该应收票据仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，符合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件，资产负债表中“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。