注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司为一家上市公司。相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：　　
（1）2×18年1月1日，甲公司以每股4.95元的价格购入乙公司股票2 000万股（占乙公司有表决权股份的0.3％），另支付交易费用100万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。且选择将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。　　
（2）为规避该股票价格下跌风险，甲公司于2×18年12月31日签订一份股票远期合同，约定将于2×20年12月31日以每股6.5元的价格出售其所持的乙公司股票2 000万股，2×18年12月31日该股票远期合同的公允价值为0。　　
（3）2×20年12月31日，甲公司履行远期合同，出售乙公司股票。　　
其他资料如下：　　
（1）甲公司购入的乙公司股票和股票远期合同的公允价值如下表所示。       
（2）甲公司通过分析发现，乙公司股票与远期合同存在经济关系，且价值变动中信用风险不占主导地位，套期比率也反映了套期的实际数量，符合套期有效性要求。　　
（3）假设不考虑远期合同的远期要素。　　
（4）甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。　　
（5）不考虑税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）计算甲公司2×18年1月1日取得乙公司股票的初确认金额，并编制甲公司取得乙公司股票的有关会计分录。　　
（2）编制甲公司2×18年12月31日与确认乙公司股票公允价值变动及签订股票远期合同相关的会计分录。　　
（3）计算甲公司2×19年度被套期项目其因被套期风险敞口形成的利得或损失，并编制与确认套期工具和被套期项目公允价值变动相关的会计分录。　　
（4）计算甲公司该项远期合同2×20年12月31日，并编制甲公司2×20年12月31日与确认套期工具和被套期项目公允价值变动相关的会计分录。　　
（5）计算甲公司2×20年12月31日出售乙公司股票对其2×20年度利润表其他综合收益项目和2×20年12月31日资产负债表留存收益的影响额，并编制甲公司2×20年12月31日与履行远期合同相关的会计分录。

知识点：第十三章 金融工具

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司2×18年1月1日取得乙公司股票的初始确认金额＝2 000×4.95＋100＝10 000（万元）。
　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　 10 000（2 000×4.95＋100）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　（2）2×18年12月31日
　　①确认乙公司股票的公允价值变动[（6.50－5.00）×2 000＝3 000（万元）]：
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动　　　3 000
　　②将非交易性权益工具投资指定为被套期项目：
　　借：被套期项目——其他权益工具投资　　　　　　　　　 13 000
　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　 10 000
　　——公允价值变动　　　　　　　　　 3 000
　　③远期合同的公允价值为0，无须进行会计处理。
　　（3）2×19年度被套期项目其因被套期风险敞口形成的损失＝（6.50－6.00）×2 000＝1 000（万元）。
　　①确认套期工具公允价值变动：
　　借：套期工具——远期合同　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：其他综合收益——套期损益　　　　　　　　　　　　　1 000
　　②确认被套期项目公允价值变动：
　　借：其他综合收益——套期损益　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：被套期项目——其他权益工具投资　　　　　　　　　　1 000
　　（4）甲公司该项远期合同2×20年12月31日的公允价值＝（6.50－5.70）×2 000＝1 600（万元）
　　①确认套期工具公允价值变动：
　　借：套期工具——远期合同　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：其他综合收益——套期损益　　　　　　　　　　　　　　600
　　②确认被套期项目公允价值变动：
　　借：其他综合收益——套期损益　　　　　　　　　　　　　　600[（6.00－5.70）×2000]
　　　　贷：被套期项目——其他权益工具投资　　　　　　　　　　　600
　　（5）甲公司2×20年12月31日出售乙公司股票对其2×20年度利润表其他综合收益项目的影响金额＝－3 000（万元）；
　　2×20年12月31日资产负债表留存收益的影响金额＝3 000（万元）。
　　①履行远期合同，出售乙公司股票：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13 000
　　　　贷：被套期项目——其他权益工具投资　　　　　　　　　 11 400
　　　　　　套期工具——远期合同　　　　　　　　　　　　　　　1 600
　　②将计入其他综合收益的公允价值变动转出，计入留存收益：
　　借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动　　　3 000
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　2 700