注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司为上市公司，2×15年至2×17年发生的相关交易如下：　　
（1）2×15年4月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2 000万元，期限为5年，票面年利率为6％，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1 800万元，另支付交易费用50万元。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。　　
（2）2×16年末，该债券的公允价值为1 900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。　　
（3）2×17年4月1日，因A公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的80％对外出售，取得处置价款为1 700万元；并计划择机出售剩余20％的债券，剩余债券在重分类日的公允价值为425万元。甲公司将该债券从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该变更符合重分类的相关要求。　　
（4）其他资料：（P/F，6％，5）＝0.7473，（P/F，8％，5）＝0.6806；（P/A，6％，5）＝4.2124，（P/A，8％，5）＝3.9927，假定该公司仅在每年年末及每年3月31日对该项债券做计提利息的会计处理。　　
假定不考虑其他因素　　
要求：　　
（1）判断该金融资产的类型，计算初始入账成本和实际利率。　　
（2）分别计算2×15年年末、2×16年年末甲公司该项债权投资的摊余成本；判断2×16年年末是否需要确认信用风险损失准备，并说明理由。　　
（3）计算2×17年4月1日相关业务影响损益的金额，并编制处置和重分类的分录。　　
（答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数）

知识点：第十三章 金融工具

参考答案：见解析

解析：（1）该债券应确认为以摊余成本计量的金融资产。
　　初始入账成本＝1 800＋50＝1 850（万元）。
　　假定实际利率为r，则满足：
　　当r＝6％时，左式＝2 000×0.7473＋2 000×6％×4.2124＝2 000.09。
　　当r＝8％时，左式＝2 000×0.6806＋2 000×6％×3.9927＝1 840.32。
　　利用插值法：
　　（6％－r）/（6％－8％）＝（2 000.09－1 850）/（2 000.09－1 840.32）。
　　计算出r＝7.88％。
　　（2）该债券为2×15年4月1日发行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月归属于第一付息期，2×16年4至2×17年3月归属于第二付息期，因此：
　　2×15年年末摊余成本＝1 850＋（1 850×7.88％－2 000×6％）×9/12＝1 869.34（万元）。
　　2×16年3月31日摊余成本＝1 850＋1 850×7.88％－2 000×6％＝1 875.78（万元）。
　　2×16年年末摊余成本＝1 875.78＋1 875.78×7.88％×9/12－2 000×6％×9/12＝1 896.64（万元）。
　　2×16年年末不需要计提损失准备。理由：经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同，不存在差异，不需要计提损失准备。
　　（3）2×17年3月31日摊余成本＝1 875.78＋1 875.78×7.88％－2 000×6％＝1 903.59（万元）。
　　处置影响损益的金额＝1 700－1 903.59×80％＝177.13（万元）。
　　处置时的分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 700
　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 77.13[（2 000－1 903.59）×80％]
　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1 600（2 000×80％）
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　177.13
　　重分类日的分录：
　　借：其他债权投资　　　　　　　　　　　　　　　425
　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 19.28[（2 000－1 903.59）×20％]
　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　400（2 000×20％）
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 44.28