注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司2018年至2019年与股票投资相关的资料如下：　　
（1）2018年1月1日，购入乙公司发行的股票100万股，支付购买价款1 080万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利30万元；甲公司购入后经分析，预计乙公司股票市场价格将持续上涨，甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且持有该股票的目的不具有交易性。　　
（2）2018年2月1日，收到乙公司分配的现金股利30万元。　　
2018年12月31日，该项股票投资的公允价值为1 300万元。　　
（3）2019年3月1日，乙公司向其股东进行利润分配，其中向甲公司分配现金股利为每股0.5元。甲公司于4月2日实际收到现金股利。　　
2019年12月31日，该项股票投资的公允价值为1 100万元。　　
假定不考虑其他因素　　
要求：　　
（1）判断甲公司该项股票投资应确认的金融资产类型，计算其初始成本，并编制取得该资产的会计分录。　　
（2）根据资料（2），计算2018年甲公司应确认的投资收益和其他综合收益的金额，并编制与该股票投资相关的会计分录。　　
（3）根据资料（3），计算2019年甲公司应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编制与该股票投资相关的会计分录。　　
（4）假定甲公司适用的所得税税率为25％，税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。根据资料（2）、（3），计算甲公司2018年末、2019年末该项资产形成的暂时性差异和应确认递延所得税的金额，并编制与所得税相关的会计分录。　　
（答案中金额单位用万元表示）

知识点：第十三章 金融工具

参考答案：见解析

解析：（1）应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
　　初始成本＝1 080－30＝1 050（万元）。
　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　 1 050
　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 080
　　（2）2018年应确认投资收益＝0
　　应确认的其他综合收益＝1 300－1 050＝250（万元）
　　2月1日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　12月31日：
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　 250
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
　　（3）应确认投资收益＝0.5×100＝50（万元）。
　　应确认其他综合收益＝1 100－1 300＝﹣200（万元）。
　　3月1日：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　4月2日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　12月31日：
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　 200
　　（4）2018年末：
　　账面价值＝1 300（万元）。
　　计税基础＝1 050（万元）。
　　形成应纳税暂时性差异＝1 300－1 050＝250（万元）。
　　应确认递延所得税负债＝250×25％＝62.5（万元）。
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　62.5
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　62.5
　　2019年末：
　　账面价值＝1 100（万元）。
　　计税基础＝1 050（万元）。
　　应纳税暂时性差异的余额＝1 100－1 050＝50（万元）。
　　应纳税暂时性差异的发生额＝50－250＝－200（万元）。
　　应确认递延所得税负债＝－200×25％＝－50（万元）。
　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　50