注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：　　
（1）2×20年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5％，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金2 919.75万元。　　
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×19年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6％，期限2年；另一笔于2×19年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7％，期限18个月。　　
（3）生产线建造工程于2×20年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：　　
2×20年1月2日，支付建造商1 000万元；　　
2×20年5月1日，支付建造商1 600万元；　　
2×20年8月1日，支付建造商1 400万元。　　
（4）2×20年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×20年12月底整改完毕。工程于2×21年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于2×21年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×21年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×21年5月1日起实际投入使用。　　
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5％。　　
其他资料：　　
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。　　
（P/A，5％，3）＝2.7 232，（P/A，6％，3）＝2.6 730，（P/A，7％，3）＝2.6 243，（P/F，5％，3）＝0.8 638，（P/F，6％，3）＝0.8 396，（P/F，7％，3）＝0.8 163　　
要求：　　
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。　　
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。　　
（3）分别计算甲公司2×20年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程及相关借款费用进行会计处理。　　
（4）分别计算甲公司2×21年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程及相关借款费用进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（计算结果保留两位小数）

知识点：第十一章 借款费用

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×20年1月2日借款费用开始资本化，2×21年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×20年9月1日至2×20年12月31日期间借款费用暂停资本化。
　　理由：2×20年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；2×20年9月1日至12月31日期间因工程出现人员伤亡事故发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；2×21年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。
　　（2）当i＝6％时，3 000×5％×（P/A，6％，3）＋3 000×（P/F，6％，3）＝150×2.6 730＋3 000×0.8 396＝2 919.75（万元），等于实际募集资金净额，通过测试可以确定实际利率为6％。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 919.75
　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　 80.25
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　3 000
　　（2）2×20年专门借款利息资本化金额＝2 919.75×6％×8/12－[（2 919.75－1 000）×0.5％×4＋（2 919.75－1 000－1 600）×0.5％×3]＝73.60（万元）；2×20年专门借款利息费用化金额＝2 919.75×6％×4/12＝58.40（万元）。
　　一般借款资本化率＝（2 000×6％＋3 000×7％）/（2 000×12/12＋3 000×12/12）×100％＝6.6％，2×20年一般借款利息资本化金额＝（1 000＋1 600＋1 400－2 919.75）×1/12×6.6％＝5.94（万元）；2×20年一般借款利息费用化金额＝（2 000×6％＋3 000×7％）－5.94＝324.06（万元）。
　　①2×20年累计支付4 000万元工程款：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 000
　　②2×20年专门借款的会计处理：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 73.60
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 58.40
　　　　应收利息（或银行存款）　　　　　　　 43.19
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　 25.19
　　①2×20年一般借款的会计处理：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　5.94
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　324.06
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　330
　　（4）
　　2×21年专门借款利息资本化金额＝（2 919.75＋25.19）×6％×3/12＝44.17（万元）；2×21年一般借款利息资本化金额＝（1 000＋1 600＋1 400＋1 200－2 919.75）×3/12×6.6％＝37.62（万元），2×21年一般借款利息费用化金额＝（2 000×6％＋3 000×7％）×3/12－37.62＝44.88（万元）；2×21年借款费用资本化金额＝44.17＋37.62＝81.79（万元）。
　　①2×21年支付1 200万元工程款：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　②2×21年专门借款的会计处理：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　44.17
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　37.50（3 000×5％×3/12）
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　 6.67（44.17－37.5）
　　③2×21年一般借款的会计处理：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　37.62
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　44.88
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　82.5
　　④结转固定资产的会计处理：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 5 361.33
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 5 361.33
　　固定资产的入账价值＝（4 000＋1 200）＋（73.60＋5.94）＋（44.17＋37.62）＝5 361.33（万元）。