注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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（1）高领公司2×18年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（该项工程不存在专门借款）：　　
①2×18年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6％，按年支付利息；　　
②2×18年4月1日发行的3年期一次还本付息债券300万元，票面年利率为5％，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。　　
有关资产支出如下：　　
1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。　　
假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2×19年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。　　
（2）该公司2×19年发生如下业务：　　
2×19年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期1.5年，预计在2×20年12月末完工。　　
①该工程已出包给丙公司（外商投资企业）承建，工程已于2×19年7月1日开工；为建造该生产线，高领公司在2×19年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6％，利息按年支付。　　
②高领公司对丙公司支付工程款的情况如下：2×19年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。　　
③2×19年各个时点的汇率分别如下：　　
2×19年7月1日1美元＝8元人民币，9月30日1美元＝8.2元人民币，10月1日1美元＝8.2元人民币，12月31日1美元＝8.5元人民币。假定高领公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。　　
④第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，高领公司也没有其他外币借款。　　
要求：　　
（1）根据资料（1）分别计算2×18年第一季度和第二季度适用的资本化率。　　
（2）根据资料（1）分别计算2×18年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。　　
（3）根据资料（2）计算2×19年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。　　
（答案中金额单位用万元表示）

知识点：第十一章 借款费用

参考答案：见解析

解析：（1）计算2×18年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5％（6％×3/12）。
　　由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。
　　加权平均利率计算如下：
　　加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100％＝1.5％。
　　（2）计算2×18年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
　　第一季度超过专门借款的一般借款累计资产支出加权平均数＝100×3/3＋50×2/3＋50×1/3＝150（万元）。
　　第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5％＝2.25（万元）。
　　第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×6％×3/12＝3（万元）。
　　账务处理如下：
　　借：在建工程——借款费用　　　　　　　　　　　2.25
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　3
　　第二季度超过专门借款的一般借款的累计资产支出加权平均数＝（100+50+50＋200）×3/3＋60×2/3＝440（万元）。
　　则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5％＝6.6（万元）。
　　第二季度一般借款的实际利息费用＝200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）＝7.275（万元）。
　　账务处理如下：
　　借：在建工程——借款费用　　　　　　　　　　　6.6
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　0.675
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　3
　　应付债券——应计利息　　　　　　　　　　　3.75（300×5％×3/12）
　　——利息调整　　　　　　　　　　　0.525
　　（3）2×19年9月30日：
　　①计提利息：
　　第三季度利息费用＝（100×6％/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（万元人民币）。
　　第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（万元人民币）。
　　第三季度利息资本化金额＝12.3－1.64＝10.66（万元人民币）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　10.66
　　银行存款——美元户　　　　　　　　　　　　 1.64（0.2×8.2）
　　　　贷：应付利息——美元户　　　　　　　　　　　　12.3（1.5×8.2）
　　②计算汇兑差额：
　　第三季度本金的汇兑差额＝100×（8.2－8）＝20（万元人民币）。
　　第三季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.2－8.2）＝0（万元人民币）。
　　第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝20＋0＝20（万元人民币）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：长期借款——本金（美元户）　　　　　　　　20
　　2×19年12月31日：
　　①计提利息：
　　第四季度利息费用＝100×6％/12×3×8.5＝1.5×8.5＝12.75（万元人民币），全部资本化。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12.75
　　贷：应付利息——美元户　　　　　　　　　　　　12.75（1.5×8.5）
　　②计算汇兑差额：
　　第四季度本金的汇兑差额＝100×（8.5－8.2）＝30（万元人民币）。
　　第四季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.5－8.2）＋1.5×（8.5－8.5）＝0.45（万元人民币）。
　　第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝30＋0.45＝30.45（万元人民币）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.45
　　　　贷：长期借款——本金（美元户）　　　　　　　　 30
　　应付利息——美元户　　　　　　　　　　　　　0.45