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注册会计师《会计》考试试题（2481题）
甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2×20年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格：总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2×20年1月1日起至2×22年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5％，第二年2％，第三年2.5％；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2×20年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2×20年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2×20年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2×21年1月1日，甲公司支付2×20年度可转换公司债券利息3 000万元。
（4）2×21年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行入赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。
③在当期付息前转股的，计算转股数量不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
（6）本题可能涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：
①复利现值系数表
②年金现值系数表
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及2×20年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2×20年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2×21年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2×21年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司2×21年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。（计算结果保留两位小数）
知识点：第八章 负债
参考答案：见解析
解析：（1）负债成分的公允价值＝200 000×1.5％×0.9 434＋200 000×2％×0.8 900＋200 000（1＋2.5％）×0.8 396＝178 508.2（万元）；
权益成分公允价值＝200 000－178 508.2＝21 491.8（万元）。
（2）负债成分应分摊的发行费用＝178 508.2/200 000×3 200＝2 856.13（万元）；
权益成分应分摊的发行费用＝3 200－2 856.13＝343.87（万元）。
（3）
借：银行存款 196 800
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24 347.93
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000
其他权益工具 21 147.93（21 491.8－343.87）
（4）考虑发行费用后，现值＝178 508.2－2 856.13＝175 652.07（万元），则需要重新计算实际利率R；
利率为6％的现值＝178 508.2（万元）；
利率为7％的现值＝200 000×1.5％×0.9 346＋200 000×2％×0.8 734＋200 000×（1＋2.5％）×0.8 163＝173 638.9（万元）；
现值 利率
178 508.2 6％
175 652.07 R
173 638.9 7％
经计算，R＝6.59％
2×20年12月31日的摊余成本＝175 652.07×（1＋6.59％）－200 000×1.5％＝184 227.54（万元）。
借：在建工程 11 575.47[（200 000－24 347.93）×6.59％]
贷：应付利息 3 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 8 575.47
借：应付利息 3 000
贷：银行存款 3 000
（5）2×21年6月30日的摊余成本＝184 227.54＋184 227.54×6.59％/2－200 000×2％/2＝188 297.84（万元）。
借：财务费用 6 070.30[（184 227.54×6.59％）/2]
贷：应付利息 2 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4 070.30
（6）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000
其他权益工具 21 147.93.
应付利息 2 000
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 11 702.16（24 347.93－8 575.47－4 070.3）
股本 20 000（200 000/10）
资本公积——股本溢价 191 445.77