注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司2018年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下：　　
（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。　　
（2）2018年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3 000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。　　
（3）A资产组的账面价值为1 500万元。预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2018年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3 000万元。　　
（4）B资产组的账面价值为2 250万元，其中包括无形资产B1账面价值为1 350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2018年年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3 189万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1 300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定。　　
（5）C资产组包含商誉的账面价值为3 000万元，其中固定资产C1为1 000万元、固定资产C2为1 000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2018年年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2 575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。　　
要求：　　
（1）计算2018年年末将总部资产分配至各资产组的金额。　　
（2）计算2018年年末分配总部资产后各资产组的账面价值（包含总部资产）。　　
（3）2018年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。　　
（4）计算2018年年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。　　
（5）计算2018年年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。　　
（6）计算2018年年末总部资产应分摊的减值损失总额，并编制2018年年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。　　
（答案中金额单位用万元表示）

知识点：第七章 资产减值

参考答案：见解析

解析：（1）由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间权重。
　　①分配总部资产时的加权后的资产组账面价值＝1 500×15/5＋2 250×10/5＋3 000×5/5＝12 000（万元）。
　　②将总部资产分摊至各个资产组：
　　A资产组应分摊总部资产的金额＝3 000×（1 500×15/5）/12 000＝1 125（万元）。
　　B资产组应分推总部资产的金额＝3 000×（2 250×10/5）/12 000＝1 125（万元）。
　　C资产组应分摊总部资产的金额＝3 000×（3 000×5/5）/12 000＝750（万元）。
　　（2）A资产组（包含总部资产）的账面价值＝1 500＋1 125＝2 625（万元）。
　　B资产组（包含总部资产）的账面价值＝2 250＋1 125＝3 375（万元）。
　　C资产组（包含总部资产）的账面价值＝3 000＋750＝3 750（万元）。
　　（3）A资产组（包含总部资产）的账面价值＝2 625（万元），可收回金额＝3 000（万元），没有发生减值。
　　（4）①B资产组（包含总部资产）确认减值损失＝3 375－3 189＝186（万元）。
　　②总部资产应分摊的减值损失＝186×1 125/3 375＝62（万元）。
　　③B资产组（不包含总部资产）确认减值损失＝186×2 250/3 375＝124（万元）。
　　④无形资产B1确认的减值损失＝1 350－1 300＝50（万元）。
　　⑤固定资产B2确认的减值损失＝124－50＝74（万元）。
　　（5）①不包含商誉C资产组确认减值损失＝（3 000－225＋750）－2 575.6＝949.4（万元）。
　　②包含商誉C资产组确认减值损失＝（3 000＋750）－2 575.6＝1 174.4（万元）。
　　③商誉确认减值损失＝1 174.4－949.4＝225（万元）（首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失949.4万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊）。
　　④总部资产应分摊的减值损失＝949.4×750/（3 000＋750－225）＝202（万元）。
　　⑤C资产组中其他单项资产的减值损失总额＝949.4×2 775/（2 775＋750）＝747.4（万元）。
　　⑥固定资产C1、C2和C3分配的减值损失：
　　固定资产C3应分摊的减值损失＝775－700＝75（万元）。
　　（6）2018年年末总部资产应分摊的减值损失总额＝62＋202＝264（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 1 360.4（186＋1 174.4）
　　　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 225
　　　　　　无形资产减值准备——无形资产B1　　　　　　　　50
　　　　　　固定资产减值准备——固定资产B2　　　　　　　　74
　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C1　　　　　　　 336.2
　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C2　　　　　　　 336.2
　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C3　　　　　　　　75
　　　　　　　　　　　　　　——总部资产　　　　　　　　 264