注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：　　
（1）甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1 500万元，预计使用年限为20年。至2×20年年末，电子数据处理设备的账面价值为1 200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。　　
（2）A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4 000万元、6 000万元、10 000万元，预计使用年限均为8年。至2×20年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2×20年度比上年下降了45％。　　
经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8 480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。　　
（3）B资产组为一条生产线，成本为1 875万元，预计使用年限为20年。至2×20年年末，该生产线的账面价值为1 500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。　　
经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2 600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。　　
（4）C资产组为一条生产线，成本为3 750万元，预计使用年限为15年。至2×20年年末，该生产线的账面价值为2 000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。　　
经对C资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2 016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。　　
（5）D资产组为新购入的生产小家电的丙公司，2×20年2月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以9 100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70％的股权，4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。　　
至2×20年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13 000万元，甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13 500万元。　　
（6）其他资料如下：　　
①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变，并假定以前全部未计提过减值准备。②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。　　
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）计算甲公司2×20年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录。　　
（2）填列甲公司2×20年12月31日总部资产减值测试中电子数据处理设备账面价值分摊表及A资产组的减值测试表。【图】
（3）计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2×21年度应计提的折旧额。　　
（4）计算甲公司2×20年12月31日合并报表中商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

知识点：第七章 资产减值

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　第一步：

　　含分摊总部资产价值的A资产组的账面
　　价值＝（2 000＋3 000＋5 000）＋600＝10 600（万元）；
　　含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值＝1 500＋360＝1 860（万元）；
　　含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值＝2 000＋240＝2 240（万元）。
　　第二步：
　　①含总部资产价值的A资产组发生的减值金额＝10 600－8 480＝2 120（万元），
　　其中：
　　总部资产承担的减值金额＝600/（10 000＋600）＝2 120＝120（万元）；
　　A资产组本身承担的减值金额＝10 000/（10 000＋600）×2 120＝2 000（万元）。
　　将A资产组减值损失2 000万元在X、Y、Z三部机器间分配：
　　X机器应承担减值损失＝2 000/（2 000＋3 000＋5 000）×2 000＝400（万元），但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，所以X机器只承担减值损失200万元；余下的1 800万元减值损失在Y、Z之间分配，Y机器承担减值损失＝3 000/（3 000＋5 000）×1 800＝675（万元），Z机器承担减值损失＝5 000/（3 000＋5 000）×1 800＝1 125（万元）。
　　②B资产组可收回金额为2 600万元>含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值1 860（万元），B资产组未发生减值。
　　③含总部资产价值的C资产组发生的减值金额＝2 240－2 016＝224（万元），其中：总部资产承担的减值金额＝240/（2 000＋240）×224＝24（万元），C资产组本身承担的减值金额＝2 000/（2 000＋240）×224＝200（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　2 344
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　2 344
　　（2）

　　（3）
　　①总部资产
　　总部资产减值＝120＋24＝144（万元）；2×20年年末计提减值准备后总部资产的账面价值＝1 200－144＝1 056（万元），2×21年计提折旧额＝1 056/16＝66（万元）。
　　②A资产组
　　X机器减值200万元；2×20年年末计提减值准备后X机器的账面价值＝2 000－200＝1 800（万元），2×20年计提折旧额＝1 800/4＝450（万元）。
　　Y机器减值675万元；2×20年年末计提减值准备后Y机器的账面价值＝3 000－675＝2 325（万元），2×20年计提折旧额＝2 325/4＝581.25（万元）。
　　Z机器减值1 125万元；2×20年年末计提减值准备后Z机器的账面价值＝5 000－1 125＝3 875（万元），2×20年计提折旧额＝3 875/4＝968.75（万元）。
　　A资产组2×20年计提折旧额＝450＋581.25＋968.75＝2 000（万元）。
　　③B资产组2×20年计提折旧＝1 500/16＝93.75（万元）。
　　④C资产组发生减值损失200万元，计提减值后C资产组的账面价值＝2 000－200＝1 800（万元），2×20年计提折旧额＝1 800/8＝225（万元）。
　　（4）甲公司在合并财务报表中确认的商誉＝9 100－12 000×70％＝700（万元），丙公司的完全商誉＝700/70％＝1 000（万元），包含完全商誉的资产组账面价值＝13 000＋1 000＝14 000（万元），可收回金额为13 500万元，应计提减值500万元，应冲减商誉，因合并报表中仅列示归属于母公司的商誉，甲公司2×20年12月31日商誉应计提的减值准备＝500×70％＝350（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 350
　　　　贷：商誉——商誉减值准备　　　　　　　　 350