注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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甲公司为一家上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×18年进行了一系列投资和资本运作。甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25％。甲公司的投资业务如下：　　
（1）甲公司在2×18年1月30日，从二级交易市场上购入了A公司的股票1 000万股，支付的价款为5 000万元，同时发生交易费用10万元，持有A公司股权比例为0.5％。甲公司管理该项金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标。　　
（2）甲公司于2×18年3月30日与B公司的控股股东乙公司签订股权转让协议，以B公司2×18年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给乙公司，乙公司以其所持有B公司80％的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下。　　
①经评估确定，B公司可辨认净资产于2×18年6月30日的公允价值为16 000万元，其中，一项存货的公允价值为5 000万元，账面价值为4 000万元。　　
②甲公司于2×18年6月30日向乙公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2×18年6月30日甲公司普通股收盘价为每股26元。　　
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；甲公司发生评估和审计费用20万元。相关款项已通过银行存款支付。　　
④甲公司于2×18年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，乙公司当日即撤出其原派驻B公司的董事会成员，由甲公司对B公司董事会进行改组。改组后B公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。B公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。　　
甲公司与乙公司、B公司在交易前均不存在任何关联方关系。该合并属于免税合并。　　
（3）甲公司于2×18年7月25日以银行存款4 000万元购入了C公司25％的股权，对其形成重大影响。7月31日C公司的可辨认净资产公允价值为18 000万元；甲公司对其股票采用权益法进行后续计量，并准备长期持有。　　
要求：　　
（1）根据资料（1）判断甲公司对投资应该确认的金融资产，简述理由并编制相关的会计分录。　　
（2）根据资料（2）判断该投资应该确认的企业合并类型，并计算合并商誉的确认金额，编制个别报表中取得长期股权投资的会计分录。　　
（3）根据资料（3）计算长期股权投资的入账价值，并编制相关的会计分录。　　
（本题答案以万元为单位）

知识点：第六章 长期股权投资与合营安排

参考答案：见解析

解析：（1）资料（1）应该确认为交易性金融资产。
　　理由：甲公司管理该项金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标。因此应当划分为交易性金融资产。
　　会计分录如下：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 010
　　（2）对B公司的投资属于非同一控制下的企业合并。
　　理由：由于甲公司与乙公司、B公司在交易前均不存在任何关联方关系，所以甲公司与B公司之间是非同一控制下的企业合并。
　　购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉＝26×500－（16 000－1 000×25％）×80％＝400（万元）。
　　个别报表中取得长期股权投资的分录如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 13 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 12 350
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　（3）该长期股权投资的初始投资成本金额为4 000万元，应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝18 000×25％＝4 500（万元），因此应该调整长期股权投资的成本金额，调整后长期股权投资的入账价值为4 500万元。
　　会计分录如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　 500（4 500－4 000）
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500