注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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丙公司2×18年6月30日从非关联方处取得了丁公司60％的股权，支付银行存款为9 000万元；取得股权当日，丁公司可辨认净资产账面价值为9 500万元，可辨认净资产公允价值为10 000万元。其中一项管理用无形资产账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元（该无形资产自投资日尚可使用寿命5年，直线法摊销，无残值），其余可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。丙公司取得丁公司60％股权后，能够有权力主导丁公司的相关活动并获得可变回报。　　
2×20年6月30日，丙公司处置了对丁公司的部分股权（占丁公司股份的40％），取得处置价款为8 000万元，处置后对丁公司的持股比例降为20％，剩余20％股权的公允价值为4 000万元，丧失了对丁公司的控制权，但能够对丁公司实施重大影响；处置股权当日，丁公司净资产账面价值为10 200万元，可辨认净资产公允价值为11 000万元。　　
丁公司在2×18年7月1日至2×20年6月30日之间实现的净利润为800万元（其中2×20年1月1日至2×20年6月30日为200万元），因投资性房地产转换增加其他综合收益100万元，无其他所有者权益变动。　　
其他资料如下：　　
（1）丙公司因持有其他子公司，2×20年需要编制合并财务报表；　　
（2）丙公司实现净利润按10％提取法定盈余公积；　　
（3）本题不考虑税费及其他因素。　　
要求：　　
（1）计算丙公司因转让丁公司40％股权在2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益。　　
（2）编制丙公司2×20年度个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。　　
（3）计算丙公司因转让丁公司40％股权在2×20年度合并财务报表中应确认的投资收益。　　
（4）编制丙公司转让丁公司40％股权在2×20年度合并财务报表中的有关调整分录。

知识点：第六章 长期股权投资与合营安排

参考答案：见解析

解析：（1）丙公司因转让丁公司40％股权在2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益＝8 000－9 000×40％/60％＝2 000（万元）。
　　（2）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 2 000
　　投资日至处置当期期初丁公司调整后的净利润＝800－200－（2 500－2 000）/5×1.5＝450（万元）；处置当期期初至处置日丁公司调整后的净利润＝200－（2 500－2 000）/5×0.5＝150（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　 120[（450＋150）×20％]
　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　20（100×20％）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 9（450×20％×10％）
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　81（450×20％×90％）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　30（150×20％）
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　20（100×20％）
　　剩余长期股权投资调整后的账面价值＝9 000×20％/60％＋120＋20＝3 140（万元）。
　　（3）
　　丙公司因转让丁公司40％股权在2×20年度合并财务报表中应确认的投资收益＝（8 000＋4 000）－[10 000＋（450＋150）＋100]×60％－（9 000－10 000×60％）＋100×60％＝2 640（万元）。
　　（4）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　3 140
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　860
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　280
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 24{[800－（2 500－2 000）/5×2]×40％×10％}
　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　216{[800－（2 500－2 000）/5×2]×40％×90％}
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 40（100×40％）
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 60