中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）

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甲公司为上市公司，2018年发生如下与收入有关的业务：

（1）1月1日，与乙公司签订专利许可合同，许可乙公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。合同约定，甲公司每年收取专利许可费包括两部分，一是固定金额200万元，于每年年末收取；二是按照乙公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年年初收取。根据以往年度的经验和做法，乙公司可合理预期甲公司不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。2018年12月31日，甲公司收到乙公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。2018年度乙公司销售A产品80 000万元。

（2）10月1日，向丙公司销售商品一批，开具增值税专用发票注明的销售价格为250万元，增值税为32.5万元，该商品生产成本为200万元，商品已发出，控制权转移丙公司，款项存入银行。协议约定，丙公司有权在2019年3月31日之前退还该商品。根据历史经验，甲公司估计该批商品的退货率为20%。2018年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的商品会被退回。

其他资料：本题涉及的合同符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，不考虑货币时间价值等其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务，并说明理由。

（2）根据资料（1），说明甲公司按照乙公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。

（3）根据资料（1），编制2018年与确认收入相关的会计分录。

（4）根据资料（2），编制2018年10月1日、2018年12月31日相关会计分录。

（5）根据上述资料，计算2018年应确认的收入总额为多少。

知识点：第12单元-收入

参考答案：见解析

解析：

                       

（1）	甲公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务。   理由：甲公司不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。
（2）	按客户实际销售收取特许权使用费的，应在下列两项孰晚的时点确认收入：   第一：客户后续销售或使用行为实际发生；   第二：企业履行相关履约义务。   本题中，应在客户后续销售行为实际发生或取得销售额时确认收入。
（3）	①年固定收费200万元，5年计1000万元，于2018年1月1日全额确认为收入：   借：应收账款   1000   贷：主营业务收入  1000   ②收到2018年使用费时：   借：银行存款  200   贷：应收账款   200
	2018年销售提成，于2018年12月31日确认为收入：   借：应收账款    1600   贷：主营业务收入   1600
（4）	借：银行存款　    282.5   贷：主营业务收入　                  200   　　　  预计负债　                       50　　　     应交税费-应交增值税（销项税额）  32.5   借：主营业务成本　 160   　　应收退货成本　  40   　  贷：库存商品　       200
	借：预计负债    25   　  贷：主营业务收入　　 25   借：主营业务成本　  20   　  贷：应收退货成本　   20
（5）	2018年确认的收入＝1000+1600+200+25=2825（万元）