中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）

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甲公司为商贸公司，2018年至2019年发生的与固定资产和投资性房地产有关的经济业务如下：

（1）2018年3月1日，外购一幢写字楼自用，以银行存款支付购买价款20000万元，甲公司预计该写字楼可以使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2018年12月31日，该幢写字楼的公允价值为19200万元，预计处置费用为500万元，预计未来现金流量现值为18840万元。甲公司预计该写字楼的使用寿命、净残值和折旧方法不变。

（3）2019年3月1日，该幢写字楼的公允价值为21000万元。甲公司与乙公司签订租赁协议，根据协议约定，甲公司将该幢写字楼整体出租给乙公司，租赁期2年，年租金600万元。甲公司当日一次性收取2年租金1200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

（4）2019年12月31日，该幢写字楼的公允价值为21200万元。

（5）不考虑增值税等相关税费。

要求：

（1） 编制2018年3月1日购入写字楼时的会计分录

（2）判断2018年12月31日该写字楼是否发生减值。如果发生减值，计算出应计提的减值准备金额，并编制相关的会计分录

（3）编制2019年该写字楼有关的会计分录

（4）计算该幢写字楼自用及出租对甲公司2019年营业利润的影响金额

知识点：第6单元 资产减值

参考答案：见解析

解析：

（1）2018年3月1日取得写字楼时：

借：固定资产 20000

   贷：银行存款20000

（2）2018年12月31日该项固定资产的账面价值=20000-20000/40×9/12=19625（万元）

固定资产的可回收金额为公允价值减处置费用净额与预计未来现金流量现值两者较高者，所以固定资产的可收回金额为18840万元，低于账面价值，故发生减值。

应计提的减值准备金额=19625-18840=785（万元）

借：资产减值损失 785

贷：固定资产减值准备785

（3）2019年3月1日转换时：

 

借：投资性房地产——成本 21000

累计折旧 495[18840÷（39×12+3）×3+20000÷40×9/12]

固定资产减值准备785

贷：固定资产  20000

    其他综合收益2280

2019年3月1日收到租金时：

借：银行存款 1200

   贷：其他业务收入 500（600÷12×10）

       预收账款  700

2019年12月31日公允价值变动时：

借：投资性房地产——公允价值变动 200

   贷：公允价值变动损益 200

（4）对营业利润的影响金额=18840/（39*12+3）*3（原计入管理费用的折旧）+500（租金收入）+200（投资性房地产公允价值变动）=-120+500+200=580（万元）