中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）

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甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：
资料一：2017年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
资料二：2017年6月15日，甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1 000万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2017年度乙公司实现净利润6 000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元。
资料四：2018年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1000万元；2018年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。
资料五：2018年9月1日，甲公司定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元、公允价值为10元）从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45 000万元；甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10 000万元。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司2017年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制相关会计分录。
（2）分别计算甲公司2017年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及2017年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2018年4月1日乙公司宣告分派现金股利，以及2018年4月10日收到现金股利时的会计分录。
（4）计算甲公司2018年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。
（5）分别计算甲公司2018年9月1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。

知识点：第5单元 长期股权投资和合营安排

参考答案：见解析

解析：

（1）

初始投资成本＝7300（万元）

占乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝40 000×20%＝8 000（万元）

初始投资成本应调整。

借：长期股权投资－投资成本 8 000

贷：银行存款   7 300

    营业外收入   700

（2）

调整后乙公司2017年净利润＝6 000－（400－400/10×6/12）=5 620（万元）

确认投资收益＝5 620×20%＝1 124（万元）

确认其他综合收益＝380×20%＝76（万元）

借：长期股权投资－损益调整    1 124

                －其他综合收益   76

贷：投资收益       1 124

    其他综合收益      76

2017年12月31日“长期股权投资”账面价值＝8 000+1 124+76＝9 200（万元）

（3）

借：应收股利    200

   贷：长期股权投资－损益调整   200

借：银行存款   200

    贷：应收股利     200

（4）

成本法长期股权投资初始投资成本＝（9200－200）+2 000×10＝29 000（万元）

借：长期股权投资   29 000

贷：长期股权投资－投资成本   8000

               －损益调整     924

                －其他综合收益  76

    股本                     2 000

    资本公积－股本溢价      18 000

（5）

合并报表中：合并成本＝10 000+20 000＝30 000（万元）

占子公司可辨认净资产公允价值的份额＝45 000×60%＝27 000（万元）

商誉＝30 000－27 000＝3 000（万元）