中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）

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甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为13％。2019年2月购入生产用设备一台，价款400万元，增值税52万元，运杂费2万元(假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素)，购入后立即投入安装。安装过程中领用工程物资50万元；领用原材料的实际成本为8万元；安装人员薪酬10万元。为达到正常运转发生测试费26万元，外聘专业人员服务费4万元，员工培训费120万元。安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。要求：(1)计算安装完毕投入使用的固定资产成本；(2)假定2019年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2019年、2020年折旧额及年末固定资产的账面价值；(3)假定2019年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2019年、2020年折旧额及年末固定资产的账面价值；(4)假定2019年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2020～2024年各年的折旧额；(5)假定2019年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2019～2024年各年的折旧额。（答案中的金额单位用万元表示）

知识点：第3-1单元 固定资产

参考答案：见解析

解析：

 (1)固定资产安装完毕入账价值(成本)＝400＋2＋50＋8＋10＋26＋4＝500(万元)

(2)2019年的折旧额＝(500－20)/5×8/12＝64(万元)

2019年末固定资产的账面价值＝500-64＝436(万元)

2020年的折旧额＝(500－20)/5＝96(万元)

2020年末固定资产的账面价值＝500-64-96＝340(万元)

(3)2019年的折旧额＝(500－20)×5/15×3/12＝40(万元)

2019年末固定资产的账面价值＝500-40＝460(万元)

2020年的折旧额＝(500－20)×5/15×9/12＋(500－20)×4/15×3/12＝152(万元)

2020年末固定资产的账面价值＝500-40－152＝308(万元)

(4)2020年的折旧额＝500×2/5＝200(万元)

2021年的折旧额＝(500－200)×2/5＝120(万元)

2022年的折旧额＝(500－200－120)×2/5＝72(万元)

2023年的折旧额＝(500－200－120－72－20)/2＝44(万元)

2024年的折旧额＝(500－200－120－72－20)/2＝44(万元)

(5)2019年的折旧额＝500×2/5×9/12＝150(万元)

2020年的折旧额＝500×2/5×3/12＋(500－200)×2/5×9/12＝140(万元)

2021年的折旧额＝(500－200)×2/5×3/12＋(500－200－120)×2/5×9/12＝84(万元)

2022年的折旧额＝(500－200－120)×2/5×3/12＋(500－200－120－72－20)/2×9/12

＝51(万元)

2023年的折旧额＝(500－200－120－72－20)/2＝44(万元)

2024年的折旧额＝(500－200－120－72－20)/2×3/12＝11(万元)

（1）设备增值税可以抵扣，不计入成本，员工培训费不属于为了使设备达到可使用状态的必要支出，不计入设备成本；

（2）4月10日安装完毕，从5月份开始计提折旧，2019年计提8个月折旧；

（3）9月10日安装完毕，从10月份开始计提折旧，2019年计提3个月折旧。该设备预计使用5年，按照年数总和法，2019年10月-2020年9月，计提折旧额(500－20)×5/15。2020年10月-2021年9月，计提折旧额（500-20）×4/15。以后年度类推；

（4）12月10日安装完毕，从2020年1月份开始计提折旧，双倍余额递减法后两年改为平均年限法计提折旧；

（5）3月10日安装完毕，从4月份开始计提折旧，双倍余额递减法计算，2019年4月-2020年3月，折旧额为500×2/5。2020年4月-2021年3月，折旧额为(500－200)×2/5。2021年4月-2022年3月，折旧额为(500－200－120)×2/5。2022年4月-2023年3月，折旧额为(500－200－120－72－20)/2。2023年4月-2024年3月，折旧额为(500－200－120－72－20)/2。